Vergi İndirimi: GVK 89/13 ve KVK 10/ğ Kapsamında Genel Değerlendirme

Bu makalede, Türkiye’den yurt dışı mukimi kişi ve kurumlara verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançların gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirilmesine ilişkin düzenleme genel hatlarıyla ele alınmaktadır. Konu, 29/04/2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile daha da önemli hâle gelmiştir. Zira daha önce Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13 maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi kapsamında %80 olarak uygulanan vergi indirimi oranı, 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ilişkin gelir ve kazançlara uygulanmak üzere %100’e çıkarılmıştır. Bu değişiklik, özellikle yazılım, mühendislik, mimarlık, tasarım, veri analizi, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, sağlık ve eğitim gibi nitelikli hizmetleri yurt dışına sunan mükellefler açısından ciddi bir vergisel avantaj doğurmaktadır.

Söz konusu düzenlemenin temel amacı, Türkiye’de yerleşik hizmet işletmelerinin uluslararası pazarlara açılmasını teşvik etmek, yurt dışına verilen nitelikli hizmetlerden elde edilen kazançları desteklemek ve yüksek katma değerli hizmet ihracatını vergisel yönden daha cazip hâle getirmektir. Ancak bu vergi indirimi, yurt dışına düzenlenen her faturanın kendiliğinden yararlanabileceği genel ve sınırsız bir avantaj değildir. Kanunda ve ikincil mevzuatta belirtilen şartların birlikte sağlanması, kazancın doğru şekilde hesaplanması, hizmetin gerçekten kapsam dahilinde olması ve gerekli belgelerle ispatlanabilir hâle getirilmesi gerekir.

Vergi İndirimi Düzenlemesinin Yasal Dayanağı ve Yeni Oranlar

Gelir vergisi mükellefleri bakımından düzenlemenin dayanağı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13 maddesidir. Kurumlar vergisi mükellefleri bakımından ise Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının ğ bendidir. Her iki düzenleme de özü itibarıyla Türkiye’de verilen, ancak yurt dışında yararlanılan bazı hizmetlerden elde edilen kazançların beyanname üzerinden indirim konusu yapılmasına imkân tanımaktadır. 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı öncesinde bu oran %80 olarak uygulanmakta iken, yeni düzenleme ile bu oran %100’e çıkarılmıştır. Bu nedenle şartları sağlayan mükellefler, kapsam dahilindeki net hizmet kazancının tamamını beyanname üzerinde indirim konusu yapabilecektir.

Vergi İndirimi Kapsamına Giren Nitelikli Hizmet Türleri

İndirim kapsamına giren hizmetler kanunda belirli şekilde sayılmıştır. Buna göre mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle belirlenen mesleki eğitim hizmetleri bu kapsamdadır. Ayrıca ilgili bakanlığın izin ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar da indirimden yararlanabilecektir.

Burada özellikle dikkat edilmesi gereken husus, hizmetin fiilen kanunda sayılan hizmetlerden biri olmasıdır. Yurt dışındaki müşteriye düzenlenen faturada hizmet bedelinin döviz cinsinden olması veya müşterinin yabancı olması tek başına yeterli değildir. Hizmetin mahiyeti gerçekten yazılım, mühendislik, mimarlık, tasarım, veri analizi, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, eğitim veya sağlık hizmeti gibi kanunda sayılan faaliyetlerden biri olmalıdır. Buna karşılık sadece aracılık, genel danışmanlık, temsilcilik, müşteri bulma veya asistanlık niteliğindeki hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün olmayabilir. Bu nedenle sözleşme, teklif, fatura açıklaması ve hizmet teslim belgelerinin hizmetin gerçek niteliğini açık şekilde ortaya koyması önemlidir.

Özetle, %100 yurt dışı hizmet kazancı vergi indirimi şartları şu şekildedir:
 

 

Hizmetten Münhasıran Yurt Dışında Yararlanma Şartı

İndirimden yararlanılabilmesi için hizmetin Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere veya işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan kurumlara verilmesi gerekir. Ancak bu da tek başına yeterli değildir. Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması da şarttır. Bu şart uygulamada oldukça önemlidir. Çünkü bir hizmet yurt dışındaki bir firmaya verilmiş olsa bile, eğer hizmetin ekonomik sonucu Türkiye’deki bir faaliyet, operasyon, şube, temsilci veya müşteri grubu için kullanılıyorsa, indirim şartı bakımından tereddüt doğabilir. Bu nedenle hizmetin sadece yurt dışı mukimi bir kişi veya kuruma verilmiş olması değil, aynı zamanda hizmetin yurt dışında kullanıldığının da ortaya konulması gerekir.

Örneğin Türkiye’deki bir yazılım şirketinin, yurt dışındaki bir şirkete bu şirketin yurt dışı faaliyetlerinde kullanılmak üzere yazılım geliştirme hizmeti vermesi, şartların sağlanması hâlinde vergi indirimi kapsamında değerlendirilebilir. Ancak yurt dışındaki şirket için verilen hizmet, fiilen bu şirketin Türkiye’deki şubesi, Türkiye’deki satış organizasyonu veya Türkiye’deki müşterilerine yönelikse, hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanıldığı savunması zayıflayabilir. Bu nedenle hizmet sözleşmelerinde, hizmetin yurt dışı faaliyetlerde kullanılacağına ilişkin açıklamalara yer verilmesi; ayrıca mümkünse yurt dışı müşteriden hizmetin yurt dışında kullanıldığına dair teyit alınması faydalı olacaktır.

Fatura Düzenleme Esasları ve Açıklamaların Önemi

Fatura veya benzeri belgenin de yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerekir. Faturanın Türkiye’deki bir temsilciye, ilişkili şirkete, şubeye veya başka bir aracıya düzenlenmesi indirim uygulaması bakımından risk oluşturabilir. Fatura açıklamalarında hizmetin niteliği açık, somut ve kanuni kapsama uygun şekilde yazılmalıdır. Özellikle yazılım, veri analizi, mühendislik, tasarım ve mimarlık gibi hizmetlerde fatura açıklamasının genel ifadelerden uzak olması gerekir. “Danışmanlık hizmeti” gibi geniş ve muğlak ifadeler yerine, verilen hizmetin gerçek içeriğini gösteren daha açıklayıcı tanımlar tercih edilmelidir.

Vergi İndirimi Matrahı: Net Kazancın Tespiti ve Muhasebe Kayıtları

İndirim, brüt fatura tutarı üzerinden değil, kapsam dahilindeki hizmetlerden elde edilen net kazanç üzerinden uygulanır. Bu nedenle önce söz konusu hizmetlerden elde edilen hasılat belirlenmeli, ardından bu hizmetlere ilişkin gider ve maliyetler düşülmelidir. Kalan net kazanç, şartların sağlanması hâlinde indirim konusu yapılır. 2026 yılı ve sonrasında bu oran %100 olarak uygulanacağından, kapsam dahilindeki net kazancın tamamının beyanname üzerinde indirilmesi mümkün hâle gelmiştir. Ancak burada önemli olan, indirim tutarının doğru hesaplanması ve bu hesaplamanın muhasebe kayıtlarıyla uyumlu olmasıdır.

Bu nedenle mükelleflerin muhasebe kayıtlarını bu indirime uygun şekilde kurgulamaları gerekir. Kapsam dahilindeki hizmetlere ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurları ayrı şekilde izlenmelidir. Mükellef hem indirim kapsamındaki hizmetleri hem de kapsam dışı faaliyetleri birlikte yürütüyorsa, bu faaliyetlere ilişkin gelir ve giderlerin ayrıştırılması gerekir. Ortak giderlerin hangi faaliyetle ilgili olduğunun tespit edilemediği durumlarda, makul ve izah edilebilir dağıtım anahtarları kullanılmalıdır. Aksi hâlde, indirim konusu yapılacak kazancın doğru hesaplanıp hesaplanmadığı vergi incelemesi veya YMM tasdiki aşamasında tartışmalı hâle gelebilir.

Kazancın Türkiye’ye Transferi ve Banka Kesintilerinin Durumu

Düzenlemede önemli şartlardan biri de kazancın Türkiye’ye transfer edilmesidir. GVK m. 89/13 ve KVK m. 10/1-ğ kapsamında indirimden yararlanılabilmesi için, kapsam dahilindeki kazancın ilgili yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekir. Kazancın tamamı yerine yalnızca bir kısmının Türkiye’ye getirilmesi hâlinde, indirim uygulaması bakımından ciddi risk doğabilir. Bu nedenle hizmet bedellerinin tahsilat takvimi, beyanname verme süreleri ve banka transfer kayıtları dikkatle takip edilmelidir.

Transfer şartı bakımından dikkat edilmesi gereken bir diğer konu, SWIFT, muhabir banka, aracı banka veya ödeme kuruluşu kesintileridir. Uygulamada yurt dışındaki müşteri fatura bedelinin tamamı için ödeme emri verse dahi, transfer zinciri içinde banka masrafları veya aracı kurum kesintileri nedeniyle Türkiye’deki hesaba daha düşük bir tutar geçebilmektedir. Bu tür kesintiler mükellefin iradesi dışında ve transfer işleminin zorunlu sonucu olarak gerçekleşmişse, kanaatimizce bu durumun kazancın eksik transfer edildiği şeklinde değerlendirilmemesi gerekir. Ancak bunun için brüt ödeme tutarını, kesintiyi ve Türkiye’ye intikal eden net tutarı gösteren banka belgelerinin saklanması önemlidir.

Döviz Getirme Zorunluluğu, Kambiyo Mevzuatı ve KDV İadesi İlişkisi

Kazancın Türkiye’ye mutlaka döviz olarak getirilmesi gerektiğine dair özel bir düzenleme bulunmamaktadır. Kanun ve tebliğ sistematiğinde aranan şart, kazancın Türkiye’ye transfer edilmesidir. Bu nedenle temel mesele, tutarın döviz veya Türk lirası olarak gelmesinden ziyade, Türkiye’ye intikal ettiğinin banka kayıtlarıyla tevsik edilmesidir. Ayrıca hizmet ihracatı gelirleri bakımından kambiyo mevzuatı kapsamında genel bir DAB düzenleme veya TCMB’ye satış zorunluluğu bulunmamaktadır. Hizmet ihracatı gelirleri, mal ihracatı bedellerinden farklı olarak serbest tasarruf ilkesi kapsamında değerlendirilmektedir.

Bununla birlikte KDV uygulaması ayrıca dikkate alınmalıdır. Hizmet ihracatı nedeniyle KDV iadesi talep edilecekse, hizmet bedelinin Türkiye’ye getirildiğinin ödeme belgeleriyle tevsik edilmesi gerekir. Dolayısıyla gelir veya kurumlar vergisi indirimi, kambiyo mevzuatı ve KDV iadesi şartları birbirine karıştırılmamalıdır. Gelir/kurumlar vergisi indirimi bakımından aranan temel şart kazancın Türkiye’ye transfer edilmesi iken, kambiyo mevzuatı bakımından hizmet ihracatı bedellerinde genel olarak DAB veya TCMB’ye satış zorunluluğu bulunmamaktadır. KDV iadesi bakımından ise bedelin Türkiye’ye getirildiğini gösteren ödeme belgeleri önemlidir.

Beyannamede Kazanç Bulunması Şartı ve Gelecek Yıla Devir Durumu

İndirim uygulamasında ayrıca beyannamedeki sıralama ve kazanç bulunması şartı da göz önünde bulundurulmalıdır. GVK m. 89/13 ve KVK m. 10/1-ğ kapsamındaki indirim, beyannamede “kazancın bulunması hâlinde indirilecek istisna ve indirimler” bölümünde gösterilmektedir. Bu nedenle mükellefin ilgili dönemde yeterli kazancı yoksa, zarar etmişse veya önceki sıradaki indirim ve istisnalar nedeniyle vergi indirimi uygulanabilecek matrah kalmamışsa, hesaplanan indirim fiilen kullanılamayabilir.

Bu noktada özellikle vurgulanması gereken husus şudur: Cari yılda indirilemeyen tutarın gelecek yıllara devri mümkün değildir. Ayrıca indirilemeyen tutar dönem zararını artırıcı şekilde de dikkate alınamaz. Başka bir ifadeyle bu indirim, zarar yaratma, mevcut zararı büyütme veya sonraki yıllara taşınabilecek bir hak doğurma fonksiyonuna sahip değildir. İndirim ancak ilgili dönemde yeterli kazanç bulunması hâlinde beyanname üzerinde uygulanabilir. Bu nedenle mükelleflerin indirim hesabı yaparken sadece kapsam dahilindeki kazancı değil, beyannamede indirime elverişli kazanç bulunup bulunmadığını da dikkate almaları gerekir.

Bir diğer özellikli husus, bu indirimin kanunen kabul edilmeyen gider mantığıyla karıştırılmamasıdır. GVK m. 89/13 ve KVK m. 10/1-ğ kapsamında indirim konusu yapılan unsur bir gider değil, belirli hizmetlerden elde edilen kazançtır. Bu kazanç dönem içinde ticari bilanço kârının veya gelir vergisi matrahına esas kazancın oluşumuna zaten dahil olmaktadır. Dolayısıyla kapsam dahilindeki kazancın önce KKEG olarak matraha ilave edilip sonra beyanname üzerinde indirilmesi gibi bir yaklaşım, indirimin etkisini anlamsız şekilde ortadan kaldırabilir. Yapılması gereken, kapsam dahilindeki net kazancın doğru hesaplanması ve bu tutarın beyanname üzerinde ilgili indirim satırında gösterilmesidir.
Bu indirim, yıllık beyannamenin yanı sıra yıl içindeki geçici vergi dönemlerinde de matrahtan indirilebilir. Ancak geçici vergi dönemlerinde henüz Türkiye'ye transfer şartı aranmaz; bu şartın yıllık beyanname verme süresine kadar tamamlanması zorunludur.

Vergi İndirimi Uygulamasında YMM Tasdik Raporu Sınırları

2025 yılı ve izleyen dönemler bakımından YMM tasdik raporu hususu ayrıca önemlidir. 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği uyarınca, gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde belirli indirim ve istisnalardan yararlanılması hâlinde, belirlenen hadlerin aşılması durumunda YMM tasdik raporu aranacaktır. GVK m. 89/13 ve KVK m. 10/1-ğ kapsamındaki yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim, sağlık ve benzeri hizmet kazancı indirimleri de bu kapsamda değerlendirilmelidir. Özellikle yararlanılan indirim tutarının münferiden 500.000 TL’yi aşması hâlinde YMM tasdik raporu düzenlenmesi gerekecektir.

YMM tasdiki yalnızca şekli bir raporlama işlemi olarak görülmemelidir. Aksine, indirimden yararlanılmasına ilişkin tüm şartların dayanaklarıyla birlikte değerlendirildiği bir vergisel güvence mekanizmasıdır. Hizmetin kapsam dahilinde olup olmadığı, müşterinin yurt dışı mukimi niteliği, faturanın doğru kişi veya kurum adına düzenlenip düzenlenmediği, hizmetten yurt dışında yararlanılıp yararlanılmadığı, kazancın süresinde Türkiye’ye transfer edilip edilmediği, zorunlu banka kesintilerinin belgeye bağlanıp bağlanmadığı, muhasebe kayıtlarının doğru ayrıştırılıp ayrıştırılmadığı YMM tasdik raporunda değerlendirilmesi gereken temel başlıklardır.

Bu nedenle, indirimden yararlanacak mükelleflerin sözleşme, fatura, banka dekontu, SWIFT kaydı, müşteri teyidi, ödeme belgeleri, hizmet teslim belgeleri, maliyet dağıtım tabloları ve muhasebe kayıtlarını baştan itibaren tasdik sürecine uygun şekilde hazırlamaları gerekir. Özellikle %100 indirim gibi yüksek tutarlı bir vergisel avantajdan yararlanılan durumlarda, belge düzeninin eksikliği ileride ciddi ihtilaflara neden olabilir. Mükellefin maddi olarak şartları taşıması yeterli olmayabilir; bu şartların ispatlanabilir olması da gerekir.
 

%100 Vergi İndirimi İçin Hızlı Uyumluluk Testi (Checklist)

Mevcut yazımızda detaylandırılan şartları pratik bir kontrol listesiyle özetlemek gerekirse, yurt dışına hizmet veren mükelleflerin şu 6 temel adımı eksiksiz yerine getirmesi gerekmektedir:

• Hizmet Türü Doğrulaması: Verilen hizmetin fiilen yazılım, tasarım, mimarlık, mühendislik, veri analizi veya çağrı merkezi gibi kanunda sayılan nitelikli alanlardan biri olması (Genel danışmanlık veya aracılık olmaması).

• Münhasıran Yurt Dışı Faydalanma: Hizmetin ekonomik sonuçlarından doğrudan ve tamamen yurt dışındaki müşterinin yararlanması; Türkiye'deki bir operasyona hizmet etmemesi.

• Fatura Doğruluğu: Faturanın aracı veya Türkiye şubesi adına değil, doğrudan yurt dışı mukimi kişi veya kurum adına somut açıklamalarla (örn. "X Projesi Yazılım Geliştirme Bedeli") düzenlenmesi.

• Doğru Muhasebe Kurgusu: İndirim brüt hasılat üzerinden değil net kazanç üzerinden uygulanacağı için, yurt dışı faaliyetlere ait hasılat ve giderlerin muhasebe kayıtlarında diğer faaliyetlerden tamamen ayrıştırılması.

• Zamanında Transfer Şartı: Elde edilen hizmet kazancının tamamının, ilgili döneme ait yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’deki banka hesaplarına getirilmesi. (Gelir vergisi mükellefleri için Mart, kurumlar vergisi mükellefleri için Nisan ayı sonuna kadar)

• YMM Tasdik Raporu (500.000 TL Sınırı): Yararlanılan vergi indirimi tutarının belirlenen yasal haddi aşması durumunda, sürecin ispat gücünü güvenceye almak adına YMM tasdik raporunun zamanında hazırlanması.
   

%100 Vergi İndirimi Avantajı İçin İspat ve Belge Düzeni

Sonuç olarak, 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile GVK m. 89/13 ve KVK m. 10/1-ğ kapsamındaki indirim oranının %100’e çıkarılması, Türkiye’den yurt dışına nitelikli hizmet sunan mükellefler için oldukça önemli bir vergisel teşvik niteliğindedir. Ancak bu teşvikten güvenli şekilde yararlanabilmek için yalnızca yurt dışına fatura düzenlemek yeterli değildir. Hizmetin kanuni kapsamda olması, yurt dışı mukimi kişi veya kuruma verilmesi, hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması, faturanın doğru kişi veya kurum adına düzenlenmesi, kazancın beyanname süresine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi, muhasebe kayıtlarında gerekli ayrıştırmanın yapılması ve hadlerin aşılması hâlinde YMM tasdik raporunun temin edilmesi gerekir.

Bu çerçevede, 2026 ve izleyen dönemlerde yurt dışına yazılım, mühendislik, mimarlık, tasarım, veri analizi, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, sağlık veya eğitim hizmeti sunan mükelleflerin işlemlerini baştan itibaren vergisel ispat düzeni içinde kurgulaması yerinde olacaktır. Sözleşme dili, fatura açıklaması, banka transfer süreci, müşteri teyitleri, muhasebe kayıtları, KDV iadesi belgeleri ve YMM tasdik dosyası birlikte düşünülmelidir. Çünkü artık vergi indirimi oranı %100’dür; avantaj büyümüştür. Ancak avantaj büyüdükçe, belge düzeni, ispat gücü ve tasdik disiplini de aynı ölçüde önem kazanmıştır.
 

Sıkça Sorulan Sorular (SSS)

1. Yurt dışı hizmet kazancı indirimi için şirket türünün bir önemi var mıdır? Şahıs şirketleri de yararlanabilir mi? Cevap: Şirket türünün hiçbir önemi yoktur. Düzenleme hem Gelir Vergisi Kanunu (m. 89/13) hem de Kurumlar Vergisi Kanunu (m. 10/1-ğ) kapsamında yer almaktadır. Dolayısıyla şartları sağlayan şahıs şirketleri, limited şirketler ve anonim şirketlerin tamamı %100 vergi indiriminden eşit şekilde yararlanabilir. 2. Upwork, Fiverr, Toptal veya Freelancer gibi aracı platformlar üzerinden yapılan işlerde vergi indirimi uygulanabilir mi? Cevap: Evet, uygulanabilir. Önemli olan hizmetin nihai olarak yurt dışındaki kişi veya kuruma verilmesi ve faturanın yurt dışı mukimi (platformun kendisi veya platform üzerinden eşleşilen yurt dışındaki müşteri) adına düzenlenmesidir. Ödemenin bu aracı platformlar üzerinden Türkiye’deki banka hesabınıza transfer edilmesi şartın ihlali sayılmaz; ancak transfer kayıtlarının ve platform sözleşmelerinin ispat vesikası olarak saklanması gerekir. 3. Faturayı döviz olarak kesip ödemeyi Türk Lirası (TL) olarak alırsam indirimden faydalanabilir miyim? Cevap: Evet, faydalanabilirsiniz. Mevzuatta kazancın Türkiye’ye mutlaka yabancı para (döviz) cinsinden getirilmesi gerektiğine dair kısıtlayıcı bir kural yoktur. Temel şart, yurt dışından doğan kazancın Türkiye’deki banka hesaplarına intikal ettiğinin tevsik edilmesidir. Ödeme TL olarak gelse dahi transfer şartı gerçekleşmiş sayılır. 4. Yurt dışından gelen paradan aracı bankalar (SWIFT kesintisi vb.) kesinti yapıyor. Paranın eksik gelmesi indirimi engeller mi? Cevap: Hayır, engellemez. Transfer zincirindeki muhabir veya aracı bankaların mükellefin iradesi dışında yaptığı zorunlu masraf ve SWIFT kesintileri, kazancın "eksik getirildiği" anlamına gelmez. Ancak vergi incelemelerinde veya YMM tasdik sürecinde sorun yaşamamak adına, yurt dışındaki müşterinin çıkardığı brüt tutarı ve bankanın yaptığı kesintiyi gösteren dekont/mesaj kayıtlarının muhasebe dosyasında saklanması şarttır. 5. Yıl içinde elde ettiğim yurt dışı kazancını Türkiye'ye getirmek için son tarih nedir? Cevap: Kapsam dahilindeki kazancın tamamının, ilgili döneme ait yıllık beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’deki banka hesaplarına transfer edilmesi zorunludur. Buna göre; Gelir vergisi mükellefleri (şahıs şirketleri) için son tarih Mart ayı sonu, Kurumlar vergisi mükellefleri (Ltd. ve A.Ş.) için ise Nisan ayı sonudur. Bu tarihlerden sonra getirilen kazançlar için indirimden yararlanılamaz. 6. Geçici vergi dönemlerinde de %100 vergi indirimi uygulanabilir mi? Paranın o dönemde gelmiş olması şart mıdır? Cevap: Evet, bu indirim yıl içindeki 1, 2 ve 3. dönem Geçici Vergi beyannamelerinde de matrahtan indirilebilir. Geçici vergi dönemlerinde paranın henüz Türkiye’ye gelmiş olması şartı aranmaz. Ancak geçici vergide yararlanılan bu indirimin geçerliliğini koruması, paranın mutlaka takip eden yılın Mart veya Nisan ayındaki (yıllık beyanname süresine kadar) kesin transfer şartına bağlıdır. 7. Şirket o yıl zarar ettiyse veya indirim tutarından daha az kâr açıkladıysa, indirilemeyen kısım ertesi yıla devreder mi? Cevap: Hayır, devretmez. Bu düzenleme bir "istisna" değil, "beyanname üzerinden yapılan bir indirimdir". İndirimin uygulanabilmesi için beyannamede indirime elverişli bir kazancın (matrahın) bulunması şarttır. İlgili yılda zarar açıklanması veya kârın yetersiz olması nedeniyle kullanılamayan indirim tutarı sonraki yıllara devredilemez ve geçmiş yıl zararı olarak dikkate alınamaz. 8. Yurt dışına hem yazılım geliştirme (kapsam içi) hem de genel yönetim danışmanlığı (kapsam dışı) hizmeti veriyorum. Muhasebeyi nasıl kurgulamalıyım? Cevap: İndirim net kazanç üzerinden uygulanacağı için kapsam içi faaliyetler ile kapsam dışı faaliyetlerin hasılat ve giderlerini muhasebe kayıtlarında (alt hesaplar düzeyinde) tamamen ayrıştırmalısınız. Hangi faaliyete ait olduğu ayrıştırılamayan ortak giderleri (örn. ofis kirası, genel yönetim giderleri vb.) ise genellikle "kapsamdaki hasılatın toplam hasılata oranı" esasına göre dağıtarak net kazancı hesaplamalısınız. 9. Yararlanılan indirim tutarı 500.000 TL’yi aşarsa ne yapılmalıdır? YMM Raporu zorunlu mu? Cevap: Evet, beyannamede yararlanılan münferit indirim tutarının yasal haddi (güncel olarak 500.000 TL) aşması durumunda Yeminli Mali Müşavir (YMM) tasdik raporu düzenlenmesi zorunludur. Bu rapor, şartların usulüne uygun yerine getirildiğini resmi olarak belgeleyen ve cezalı tarhiyat riskini minimize eden en önemli güvence mekanizmasıdır. 10. Bu vergi indirimi, hizmet ihracatından kaynaklı KDV iadesi almama engel midir? Cevap: Hayır, hiçbir engel teşkil etmez. Gelir ve Kurumlar Vergisi yönünden sağlanan bu kazanç indirimi ile Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-a maddesi kapsamındaki "Hizmet İhracatı KDV İstisnası/İadesi" tamamen farklı iki hukuki süreçtir. Şartları sağlayan bir mükellef, aynı hizmet faaliyeti için hem %100 vergi indiriminden yararlanabilir hem de yüklenilen KDV'nin iadesini vergi dairesinden talep edebilir.

Kaynak:
-Gelir Vergisi Kanunu, 193 Sayılı Kanun Madde 89/13. (1961). T.C. Resmî Gazete (10700, 6 Ocak 1961).
-Kurumlar Vergisi Kanunu, 5520 Sayılı Kanun Madde 10/1-ğ. (2006). T.C. Resmî Gazete (26215, 21 Haziran 2006).
-Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1). (2007). T.C. Resmî Gazete (26482, 3 Nisan 2007).
-Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49). (2025). T.C. Resmî Gazete (33123, 30 Aralık 2025).
-Türkiye Cumhuriyeti Cumhurbaşkanlığı. (2026). 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89. Maddesinin Birinci Fıkrasının (13) Numaralı Bendi ile 5520 Sayılı K.V.K. 10. Maddesinin Birinci       Fıkrasının (ğ) Bendinde Yer Alan İndirim Oranının Değiştirilmesi Hakkında Karar (Karar Sayısı: 11257). T.C. Resmî Gazete (29 Nisan 2026).

Tarih: 30.05.2026
 

UYARI: Bu yazıda yer alan bilgiler sadece genel bilgilendirme amaçlıdır. Profesyonel olarak herhangi bir hizmet ya da tavsiye sunmayı amaçlamaz. Şirketiniz için ve bireysel olarak karar almadan önce mutlaka profesyonel bir uzmana danışın.

SMMM Burak Bayraktar bu yazıda yer alan bilgilerin kullanılması sonucunda oluşacak zararlardan sorumlu değildir. Bu İnternet Sitesi'ndeki makale ve yazılar, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Burak Bayraktar'a aittir. Kaynak gösterilmeden kullanılamaz.